跨年的(de)發票(piào)能否在所得(de)稅前扣除，牽涉到兩個層面的(de)問題：第一個層面是會計處理(lǐ)，第二個層面是涉稅處理(lǐ)。根據國稅總局的(de)公告精神，可(kě)以提煉出簡單易懂(dǒng)的(de)規則：費用(yòng)真實發生，跨年也(yě)可(kě)入賬，申報可(kě)以抵扣，時限不能太長。
跨年的(de)費用(yòng)發票(piào)能否所得(de)稅前扣除，估計許多(duō)會計人(rén)員都有此疑問。在實際工作中，我就分(fēn)别聽到過不同地方稅務機構給出了(le)以下(xià)三種回複：（1）絕對不行；（2）每年 3 月(yuè)或 1 月(yuè)底前報銷上年發票(piào)可(kě)以；（3）每年 1 月(yuè)底前報銷上年 12 月(yuè)份的(de)發票(piào)可(kě)以。
到底哪個回複更靠譜，會計人(rén)員恐怕要與自己的(de)主管稅務機關溝通(tōng)才能确定。不過，上述三個回複有一個共同點，均認爲時間久遠的(de)跨年發票(piào)不能在所得(de)稅前扣除。
會計人(rén)員有此疑問，也(yě)說明(míng)在會計人(rén)員的(de)潛意識裏費用(yòng)是不能跨年的(de)，這是配比原則與權責發生制原則的(de)基本要求。但實際情況不容否定，費用(yòng)發票(piào)跨年度報銷是客觀存在的(de)。譬如，員工12月(yuè)份出差，次年1月(yuè)才返回，自然有部分(fēn)費用(yòng)會跨年；再如，對方在上年度已經開具了(le)發票(piào)，由于款項未全額支付等原因而拖延至次年才給發票(piào)。
費用(yòng)發票(piào)跨年牽涉到兩個層面的(de)問題：第一個層面是會計處理(lǐ)，第二個層面是涉稅處理(lǐ)。
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會計處理(lǐ)
一般情況下(xià)，會計處理(lǐ)體現權責發生制原則，比如 2015年取得(de)的(de)發票(piào)，如果列支2016年的(de)費用(yòng)是不允許的(de)。但有例外，根據企業會計準則相關規定，如果2016年真的(de)發現2015年未入賬的(de)費用(yòng)，可(kě)以作爲前期差錯處理(lǐ)；如果金額小，可(kě)以直接計入2016年當年的(de)費用(yòng)，但如果金額大(dà)的(de)話就要通(tōng)過“以前年度損益調整”進行核算(suàn)。
可(kě)見在會計處理(lǐ)上，看重實質，隻要費用(yòng)真實發生了(le)，是可(kě)以報銷入賬的(de)。
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涉稅處理(lǐ)
問題的(de)關鍵在于，跨年的(de)費用(yòng)發票(piào)入賬後（無論是記作本年費用(yòng)，還是記作以前年度損益調整），稅務是否認可(kě)其在所得(de)稅前扣除。國家稅務總局2011年第34号公告和(hé)2012年第15号公告對此作了(le)解答(dá)，解決了(le)納稅人(rén)跨年度取得(de)發票(piào)的(de)稅前扣除問題。公告的(de)主要精神是：
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所得(de)稅預繳時可(kě)暫按賬面發生金額核算(suàn)，彙算(suàn)清繳時按稅法規定處理(lǐ)，避免了(le)退稅的(de)繁瑣手續。
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逾期取得(de)的(de)票(piào)據等有效憑證，在做(zuò)出專項申報及說明(míng)後，可(kě)追溯在成本、費用(yòng)發生年度稅前扣除，即企業應先行調增成本、費用(yòng)發生所屬年度的(de)應納稅所得(de)額，在實際收到發票(piào)等合法憑據的(de)月(yuè)份或年度，再調減原扣除項目所屬年度的(de)應納稅所得(de)額。
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在費用(yòng)支出等扣除項目發生的(de)所屬年度造成的(de)多(duō)繳稅款，可(kě)在收到發票(piào)的(de)年度企業所得(de)稅應納稅款中申請抵繳，抵繳不足的(de)在以後年度遞延抵繳。
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申請抵繳或是要求稅務機關退還稅款，時限不得(de)超過3年。
綜上，可(kě)以提煉出簡單易懂(dǒng)的(de)規則：費用(yòng)真實發生，跨年也(yě)可(kě)入賬，申報可(kě)以抵扣，時限不能太長。
